Risque d'audit

le Risque d'Audit est une intersection entre 3 ensembles, ou composantes. Ces composantes sont définies comme suit ...



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  • d'un modèle d'évaluation du risque d'audit est par conséquent de pouvoir déterminer.... de la matrice pour calculer le niveau de risque d'erreur final effectif, ... (source : dauphine)
  • plus le risque d'audit est faible, plus le seuil de signification peut être élevé et vice versa.... quantifier avec précision (ex : erreurs escomptées).... (source : neo-finance)
  • Jacques POTDE VIN ajoute que le risque d'audit est le risque que les erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que l'auditeur, ... (source : memoireonline)

le Risque d'Audit (un concept ensembliste) est une intersection entre 3 ensembles, ou composantes. Ces composantes sont définies comme suit :

  1. Risque Inhérent : lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états financiers (audités) d'une entreprise, dues, ces erreurs, à l'environnement externe de l'entreprise (cela en supposant que les procédures de contrôle interne ne soient pas opérationnelles).
  2. Risque de Non Contrôle : lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états financiers (audités) d'une entreprise, dues, ces erreurs, à l'environnement interne de l'entreprise : cela dit ces erreurs seraient dues aux procédures de contrôle interne innefficaces ou inexistantes.
  3. Risque de Non Détection : lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états financiers (audités) d'une entreprise, dues à l'incapacité de l'auditeur à les détecter (cela en supposant que l'environnement externe et l'environnement interne de l'entreprise aient fonctionné comme il le faut pour empêcher l'insertion d'erreurs dans les états financiers).

Le risque d'audit est alors la totalité des erreurs pouvant exister dans les états financiers et pouvant émaner de ces trois composantes, de l'une ou de l'autre ou des trois en même temps.

La définition, le plus souvent adoptée, de ce concept provient des normes SAS n° 39, 47 et 55 de l'AICPA [2005]

- SAS : Statements on auditing Standards : Normes d'audit annotées

- AICPA : American Institute of Certified Public Accountants : Sorte d'ordre des experts comptables américains


Les Mathématiques du Risque d'Audit

Les normes d'audit proposent la théorie de la probabilité comme formalisme adapté au concept de risque d'audit, de manière à ce que les trois composantes soient représentées par trois probabilités d'occurrence et que leur intersection, la totalité risque d'audit, soit représenté par le produit de ces trois probabilités.

Mais, il y a peu de temps, plusieurs chercheurs en principe d'audit, ont contesté le fait que la théorie de la probabilité soit adaptée au concept de risque d'audit. Il s'en suit que d'autres formalismes ont été proposés :

- si on considère ces trois composantes comme des événements : leur intersection serait reconnue elle aussi un événement, dont la probabilité d'occurrence est mesurée par le produit des probabilités d'occurrence des trois événements qui la composent.

- si on considère ces trois composantes comme des ensembles de preuves (masses d'évidences) que des erreurs existent, l'intersection devient elle aussi un ensemble de preuves. C'est la théorie de l'évidence de Shafer Glenn (1976) qui est utilisée ici pour mesurer la fonction de croyance liée au concept de risque d'audit. L'intersection est obtenue par l'application de la règle de Dempster-Shafer.

- enfin, si on considère ces ensembles comme ensembles d'appréciations linguistiques (si on exprime le niveau du risque par, par exemple, fort, faible, moyen... ), là, c'est la théorie de la logique floue qui devient la plus adaptée au concept de risque d'audit, en mesurant les composantes et leur intersection par des nombres flous.

En réalité, c'est cette dernière approche, qui qualifie la probabilité d'occurrence (faible, moyenne, forte) qui semble la plus adaptée aux univers complexes et incertains : les plus proches de l'univers du risque opérationnel. Par contre, la probabilité mathématique d'occurrence peut être idéalement adaptée quand on évolue dans des univers "connus" ou les probabilité d'occurrence d'un phénomène sont idéalement connues (exemple : nombre de pannes/ an d'une machine outil dans une usine).

L'approche par les risques, en audit financier

L'estimation du risque d'audit doit se faire en début de mission d'audit. Si l'entreprise à auditer est de très petite taille, l'approche par les risques devient inutile, trop coûteuse en termes d'heures de travail, comparé aux écritures comptables, transactions et procédures de contrôle interne à vérifier. Si l'entreprise est d'une taille importante, l'approche par les risques devient efficace, dans la mesure où elle vise mieux les zones de risques dans l'audit d'une entreprise et permet ainsi l'économie de coûts originellement inutiles.

Théoriquement, le commissaire aux comptes suit les étapes suivantes :


1- Il débute par une prise de connaissance générale de l'entreprise à auditer,

2- il estime le risque d'audit

3- lorsque le risque est estimé fort, cela veut dire que les états financiers à auditer comporteraient énormément d'erreurs, et vice-versa si le risque est estimé faible

4- L'importance des travaux de vérifications en audit financier est proportionnelle à l'importance du risque d'audit : Si le risque est fort, l'auditeur doit effectuer d'importantes vérifications, et si le risque est estimé faible, l'importance des travaux de vérifications serait réduite.

5- à ce stade, l'auditeur planifie ses travaux de vérification, leur étendue, leur timing, l'équipe intervenante...

6- au fur et à mesure que ces travaux de vérification avancent, l'auditeur devrait réviser son estimation du risque d'audit, selon que les preuves qu'il trouve confortent son estimation première ou l'infirme... c'est un raisonnement par itération qui "s'installe" au cours de la réalisation des travaux de vérification.

7- l'auditeur décidera d'arrêter ses travaux de vérification, quand il aura l'intime conviction qu'une "itération" supplémentaire serait inutile et ne lui fera découvrir aucune erreur supplémentaire significative. (et c'est pour cela principalement que le risque d'audit s'approche de la valeur zéro, en fin de mission, mais ne lui est jamais égal)


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Bibliographie

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La version présentée ici à été extraite depuis cette source le 26/10/2010.
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